Система учета переменных затрат “директ-кост”

СОДЕРЖАНИЕ

Система учета переменных затрат «директ-кост

Нормативный метод и «стандарт-кост

Бюджетирование

Список использованной литературы

СИСТЕМА УЧЕТА ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ «ДИРЕКТ-КОСТ»

Система неполного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства разделения на постоянные и переменные называют системой «директ-кост».

ЗАДАНИЕ 1

Согласно исходных данных спорткомплексом оказываются три вида услуг:

Занятия в тренажерном зале

Аренда большого игрового зала

Занятия шейпингом

Причем :

Разовое занятие в тренажерном зале стоит 50 р.,

аренда одного часа большого игрового зала – 300 р.,

разовое занятие шейпингом – 40 р.

Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг-зале – 6, большой игровой зал занимает команда игроков и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды.

Спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов. существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату.

Общее количество предоставляемых часов по трем залам – 23 часа, при этом каждый зал должен эксплуатироваться согласно исходным данным:

Тренажерный зал – 11 часов

Игровой зал – 4 часов

Шейпинг-зал – 8 часов

В нижеуказанной таблице приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг на заданное время работы залов , а также данные о постоянных расходах за квартал всего спорткомплекса.

Расходы спорткомплекса, руб.

№	Статьи затрат	Виды услуг	Итого
		Тренажерный зал	Игровой зал	Шейпинг-зал
1.	Переменные расходы – всего	19909	98835	6189	124933
	– затраты на электроэнергию	9924	76533	2951	89408
	– заработная плата тренерского состава	8620	11711	2832	23163
	– общепроизводственные расходы	1365	10591	406	12362
2.	Число часов работы залов в день, час.	8	8	7	23
3.	Постоянные расходы – всего	–	–	–	462729
	– амортизация основных средств	–	–	–	210492
	– заработная плата ИТР с начислениями	–	–	–	102990
	– содержание и ремонт здания	–	–	–	140000
	– прочие общехозяйственные расходы	–	–	–	9247

Необходимо определить маржинальный доход, норму маржинального дохода, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.

ВЫПОЛНЕНИЕ ЗАДАНИЯ

Определяем выручку от услуг 1месяца работы спорткомплекса :

Тренажерный зал

Стоимость разового занятия в тренажерном зале (50р по 1часу) х Одновременно занимающихся (10человек) х Число часов работы зала в день (11часов) х 30 дней =

50 х10 х 11 х30 =165000 р уб.

Игровой зал

аренда одного часа большого игрового зала ( 300 р) х Число часов работы зала в день (4часов) х 30 дней =

300 х 4 х30 = 36000руб.

Шейпинг-зал

стоимость разового занятия шейпингом (40р. по 1 часу) х Одновременно занимающихся (6 человек) х Число часов работы зала в день (8 часов) х30 дней = 40 х 6 х 8 х30= 57600руб.

Всего выручка 1 месяца работы спорткомплекса :

165000+36000+57600=258600 руб. ( сумма дневных выручек 3 залов спорткомплекса)

Переменные расходы представлены за месяц в исходных данных пересчитываем согласно заданных часов работы залов спорткомплекса.

Постоянные расходы представлены за квартал, производим расчеты за месяц .

Согласно учетной политики предприятия – все постоянные расходы распределяются пропорционально заработной платы тренерского состава залов спорткомплекса.

Произведя расчеты результаты записываем в таблицу .

Расходы спорткомплекса руб.

№	Статьи затрат	Виды услуг	Всего
		Тренажерный зал	Игровой зал	Шейпинг-зал
1.	Переменные расходы – всего	27375	49418	6045	82837
	– затраты на электроэнергию	13646	38267	2344	54256
	– заработная плата тренерского состава	11853	5856	3237	20945
	– общепроизводственные расходы	1877	5296	464	7636
	Число часов работы залов в день ,час	11	4	8	23
	Доля зараб.платы каждого зала в общей сумме зар.платы трен.состав. комплекса %	56,59%	27,96%	15,45%	100%
3.	Постоянные расходы – всего	87286	43122	23835	154243
	– амортизация основных средств	39706	19616	10842	70164
	– заработная плата ИТР с начислениями	19427	9598	5305	34330
	– содержание и ремонт здания	26409	13047	7211	46667
	– прочие общехозяйственные расходы	1744	862	476	3082

Определяем в условиях системы «директ-кост» маржинальный доход, норму маржинального дохода, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам.

Величина маржинального дохода (МД ) показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия. Цена, установленная по переменным затратам включает себестоимость по переменным затратам и долю прибыли.

Ц=Спер+Прм, Прм= Зпост+Пр опер

где Ц- цена , Спер -переменные затраты,

Прм -маржинальный доход,

Зпост – постоянные затраты,

Пр опер – операционная прибыль

Производим расчеты согласно вышеуказанных формул и отражаем результаты в нижеуказанной таблице.

Расчет маржинального дохода и операционной прибыли. Руб.

№	Статьи затрат	Виды услуг	Всего
		Тренажерный зал	Игровой зал	Шейпинг-зал
1	Выручка от услуг	165000	36000	57600	258600
2.	Переменные расходы	27375	49418	6045	82837
	В т.ч.- затраты на электроэнергию	13646	38267	2344	54256
	– заработная плата тренерского состава	11853	5856	3237	20945
	– общепроизводственные расходы	1877	5296	464	7636
3.	Маржинальный доход	137625	-13418	51555	175763
4.	Постоянные расходы	87286	43122	23835	154243
	В т.ч.- амортизация основных средств	39706	19616	10842	70164
	– заработная плата ИТР с начислениями	19427	9598	5305	34330
	– содержание и ремонт здания	26409	13047	7211	46667
	– прочие общехозяйственные расходы	1744	862	476	3082
5.	Операционная прибыль	50339	-56539	27720	21520

Вывод : Работа всего спорткомплекса прибыльна, прибыль составляет 21520 тыс.руб. Рассмотрев финансовые результаты каждого зала , делаем выводы, что игровой зал убыточен. Убыток игрового зала покрывается прибыльностью тренажерного и шейпинг- зала.

Производим учетные записи на счетах бухгалтерского учета. При калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» выручку , затраты и финансовые результаты спорткомплекса и заносим в таблицу.

№	Статьи затрат	Корреспондирующие счета
		Сумма	ДТ	КД
1	Выручка от услуг	258600	62	90
2.	Переменные расходы
	Затраты на электроэнергию	54256	20	76
	Заработная плата тренерского состава	20945	20	70,69
	Общепроизводственные расходы	7636	20	25
	Переменные расходы всего	82837	90	20
3.	Маржинальная прибыль	175763	90	99
4.	Постоянные расходы
	Амортизация основных средств	70164	26	02
	Заработная плата ИТР с начислениями	34330	26	70,69
	Содержание и ремонт здания	46667	26	10,76
	Прочие общехозяй -ственные расходы	3082	90	25
	Постоянные расходы всего	154243	90	26,25
5.	Операционная прибыль	21520	90	99

2.Определяем операционную прибыль при калькулировании с полным распределением затрат и расчеты представляем в таблице.

Калькулирование с полным распределением затрат Руб.

№	Статьи затрат	Виды услуг	Итого
		Тренажерный зал	Игровой зал	Шейпинг-зал
1	Выручка от услуг	165000	36000	57600	258600
	Переменные расходы	27375	49418	6045	82837
	В т.ч.- затраты на электроэнергию	13646	38267	2344	54256
	– заработная плата тренерского состава	11853	5856	3237	20945
	– общепроизводственные расходы	1877	5296	464	7636
	Постоянные расходы	87286	43122	23835	154243
	В т.ч.- амортизация основных средств	39706	19616	10842	70164
	– заработная плата ИТР с начислениями	19427	9598	5305	34330
	– содержание и ремонт здания	26409	13047	7211	46667
	– прочие общехозяйственные расходы	1744	862	476	3082
	Затраты всего	114661	92539	29880	237080
	Операционная прибыль	50339	-56539	27720	21520

Проводим соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета при калькулировании с полным распределением затрат.

Учетные записи на счетах бухгалтерского учета при калькулировании с полным распределением затрат Руб.

№	Статьи затрат	Корреспондирующие счета
		Сумма	ДТ	КД
1	Выручка от услуг	258600	62	90
	Расходы переменные
2.	Затраты на электроэнергию	54256	20	76
3.	Заработная плата тренерского состава	20945	20	70,69
4.	Общепроизводственные расходы	7636	20	25
	Общехозяйственные расходы
5.	Амортизация основных средств	70164	26	02
6.	Заработная плата ИТР с начислениями	34330	26	70,69
7.	Содержание и ремонт здания	46667	26	10,76
8.	Прочие общехозяйственные расходы	3082	90	25
	Затраты всего	237080	90	20,25,26
9.	Операционная прибыль	21520	90	99

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД И СТАНДАРТ-КОСТ

Нормативный метод учета характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало отчетного периода нормам расхода материалов, трудовых затрат, накладных расходов.

Нормативные затраты на единицу продукции складываются из следующих элементов:

1). Нормативные затраты основных материалов:

Знм=Цн·Nн,

где Цн – нормативная цена;

Nн – нормативное количество.

Нормативная цена основных материалов – оценка затрат определенного вида основных материалов на следующий отчетный период.

Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано

2). Нормативные прямые затраты труда:

Знт=tн·ОТн,

где tн – трудоемкость,нормо-ч;

ОТн- нормативная ставка оплаты труда.

Норматив по трудозатратам устанавливается исходя из времени, необходимого для производства партии или единицы изделия.

Нормативная ставка прямой оплаты труда – почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждого вида работ.

3). Общепроизводственные расходы. Определяются как сумма оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов на следующий учетный период.

Сумма всех нормативных затрат по элементам составляет суммарную нормативную себестоимость единицы продукции:

С н = 3 нм + 3 нm + ОПР н

Фактическая себестоимость определяется как нормативная, скорректированная на величину суммарного отклонения фактических затрат на производство от нормативов и величину суммарного изменения размеров норм.

С ф = С н ± Д фз ± Д н

Д фз – отклонение фактических затрат

Д н – отклонение (изменение) норм

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) норматив рабочего времени (по прямым трудозатратам)

4) нормативная ставка оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если для целей управления производством требуется более глубокая детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т.е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии. то возможен следующий вариант учетных записей. При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:

на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора:

– отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы;

– отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;

общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;

на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают факторы:

– отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам;

– отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;

неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счета;

постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

ЗАДАНИЕ 2

Предприятие выпускает изделие, для производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено исследование рынка, по результатам которого был запланирован объем выпуска Nн= 7000 шт, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска Nн =7000 шт.:

Смета доходов и расходов

Показатели	Сумма
Выручка от продаж (Nн * Цн) ( 7000 шт* 57руб/шт) Основные материалы: А (ОМан* Цан руб./ед.) (6000ед.*17 руб/ед.) Б (ОМбн * Цбн руб./ед.)(4500ед.*0,7руб/ед.) Итого прямых материальных расходов: Заработная плата основных производственных рабочих (ТЗн ч* Стзнр ./ч.)(9200час.*5руб./час) Общепроизводственные расходы: переменные (ОПР пер н руб./ч) (9200час*7руб./час) постоянные (ОПР постн руб./ч) (9200час*9руб./час) Всего расходов Прибыль	399000 102000 3150 105150 46000 64400 82800 298350 100650

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено Nф=6700 единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма
Выручка от продаж (Nф * Цф) ( 6700 шт* 60руб/шт) Основные материалы: А (ОМаф* Цаф руб./ед.) (5900ед.*17,5 руб/ед.) Б (ОМбф * Цбф руб./ед.)(5200ед.*0,5руб/ед.) Итого прямых материальных расходов: Заработная плата основных производственных рабочих (ТЗф ч* Стзфруб ./ч.)(8800час.*5,9руб./час) Общепроизводственные расходы: переменные (ОПР пер ф руб./ч) постоянные (ОПР пост ф руб./ч) Всего расходов Прибыль	402000 103250 2600 105850 51920 60000 78800 296570 105430

Рассчитав нормативную и фактическую сметы, рассчитаем отклонения и осуществим бухгалтерские проводки.

Расчет отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу и стандартной цены на него. Определим влияние первого фактора – цены:

материал А: (17,5-17)*5900=2950 руб.

материал Б: =(0,5-0,7)*5200= -1040 руб.

Отклонения неблагоприятные по материалу А, допущен перерасход средств. По материалу Б экономия средств .

Определим влияние второго фактора – удельного расхода материалов.

Стандартный расход на материалы должен был составлен согласно смете

на материал А 0,86 (6000/7000)

на материал Б 0,64 (4500/7000)

Фактический удельный расход составил

на материал А 0,88 (5900/6700)

на материал Б 0,78 (5200/6700)

С учетом того, что фактически произведено 6700 ед., стандартный расход материалов равен

материала А: 0,86 *6700=5743ед.

материала Б: 0,64 *6700= 4307ед.

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

для материала А: =(5900-5743)*17=2671 руб.

для материала Б: =(5200-4307)*0,7= 625 руб.

Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты

по материалу А: 102000 руб./7000 ед.=14,57 руб.

по материалу Б: 3150 руб. / 7000 ед. = 0,45 руб.

С учетом фактического объема выпуска:

по материалу А: 14,57 руб.*6700 ед. =97629руб.

по материалу Б: 0,45 руб.*6700 ед.= 3015 руб.

Фактические затраты по материалам составляют

по материалу А 103250 руб.,

по материалу Б 2600 руб.

следовательно совокупное отклонение составит:

по материалу А = 103250-97629 = 5621 руб.

по материалу Б А = 2600- 3015 = -415 руб.

Совокупное отклонение по материалу А складывается под влиянием двух отклонений:

по цене ()	2950
по использованию ()	2671
Совокупное отклонение по материалу А ()	5621

Совокупное отклонение по материалу Б складывается под влиянием двух отклонений:

по цене ()	-1040
по использованию ()	625
Совокупное отклонение по материалу Б ()	-415

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам:

за материал А – 102000 руб. (6000*17)

за материал Б – 3150 руб. (4500*0,7)

Списание материалов за основное производство (Д20К10) производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

материал А: 5743*17= 97629 руб.

материал Б: 4307*0,7 =3015 руб.

Отдельно отражаются отклонения на балансовом счете 16:

Отклонения по ценам (Д16-1К60) :

– по материалу А Д 16-1 К 60 2950 руб.

– по материалу Б Д 60 К 16-1 1040 руб.

Отклонения по использованию материалов (Д16-2К10):

– по материалу А Д 16-2 К 10 2671 руб.

– по материалу Б Д 16-2 К 10 625 руб.

Расчет отклонений по заработной плате.

Отклонение фактически начисленной суммы заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы:

.

=(5,9-5)*8800 = 7920 руб.

Отклонение по производительности:

=(8800- 9200/7000*6700)*5=-29 руб.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

=51920-46000/7000*6700=7891 руб.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонение по ставке заработной платы	7920
Отклонение по производительности	-29
Совокупное отклонение по заработной плате	7891

Списание заработной платы ОПР отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы.

Норма времени на выпуск одного изделия равна

9200/7000 = 1,31 час.

Таким образом бухгалтерская проводка Д20К70 делается на сумму

1,31* 6700 * 5 =44029 руб.

Отклонение по ставке заработной платы в сумме 7920 руб. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции с счетом 70

Д16-3 К 70 7920 руб.

Отклонение по производительности в сумме -29 руб. учитывается на субсчете 16-4 корреспонденции с счетом 70 .

Д70 К16-4 29 руб.

Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы:

44029+7920-29 =51920 руб.

Расчет отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск:

78800-8806*9= -451 руб.

Это отклонение формируется за счет двух факторов:

а) отклонений по эффективности (за счет изменения объема производства);

б) отклонений по затратам.

Влияние первого фактора рассчитывается как разница сметного и фактического выпусков в нормо-часах, умноженная на нормативную ставку постоянных ОПР:

(9200-8806)*9 = 3549 руб.

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:

78800- 82800 = -4000 руб.

И так отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонение по эффективности	3549
Отклонение по затратам	-4000
Совокупное отклонение по заработной плате	-451

Списание постоянных ОПР на основное производство осуществляется по нормам проводкойД20К25-2 на сумму

8806*9 = 79251руб.

Отдельно на счете 16 по кредиту отражается неблагоприятное отклонение

Д25 -2 К 16-5 3549 руб.

а по дебету – благоприятное отклонение

Д16-6 К 25-2 4000 руб.

Дебитовый оборот по счету 25-2 составит сумму:

3549-4000+79251=78800 руб.

Расчет отклонений по переменным общепроизводственным расходам

Общее отклонение по переменным общепроизводственным расходам:

60000-8806*7=-1640 руб.

Это отклонение также формируется за счет двух факторов:

а) отклонений по эффективности (за счет изменения объема производства);

б) отклонений по затратам.

Отклонение по затратам: разница фактических и сметных переменных ОПР, скорректированных на фактический выпуск:

60000 – 8800*7 = -1600 руб.

Отклонение по эффективности рассчитывается как разница между фактическими и нормативными трудозатратами, умноженная на нормативную ставку:

(8800 -8806) * 7 = – 40 руб.

Списание на основное производство переменных ОПР производится с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции: Д20 К25-1 на сумму

8806 *7 = 61640 руб.

Отдельно на счете 16 по дебету отражаются благоприятные отклонения

Д16-7 К 25 -1 1600 руб.

Д16-8 К 25-1 40 руб.

Дебитовый оборот по счету 25-1 составит сумму:

-40-1600+61640 = 60000 руб.

Расчет отклонений фактической прибыли от сметной.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между фактической и сметной прибылью, определенными на основе нормативных издержек.

Сметная прибыль 100650 руб.

Определяем размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек.

Фактическая выручка от реализации продукции составила:

6700 *60 = 402000 руб.

Рассчитывается по данным сметы стоимость единицы продукции, для чего все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции:

298350/ 7000 = 42,62 руб.

Фактически реализовано 6700 изделий, следовательно фактическая прибыль с учетом нормативных издержек равна:

402000-42,62*6700=116436руб.

Отклонение показателя от его сметного значения составит:

116436 -100650 = 15786 руб.

Оно вызвано двумя причинами: отклонением по цене и отклонением по объему продаж.

Отклонение по цене рассчитывается как разница между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженная на фактический объем продаж:

(60-57)*6700 =20100 руб.

Отклонение по объему определяется как разница в объемах продаж на нормативную прибыль с единицы продукции:

(5500-6000)*(50-39,42)= 5292 руб. (6700-7000)*(57-42,62) = – 4314 руб.

Таким образом, совокупное отклонение по прибыли сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонение по цене за единицу продукции	20100
Отклонение по объему продаж	-4314
Совокупное отклонение по прибыли	15786

Списание затрат на готовую продукцию (Д43К20) и себестоимость реализованной продукции (Д90К43) отражаются по нормативным издержкам. Исходя из фактического объема реализации 6700ед. совокупные нормативные затраты составили

216792(39,42*5500) 6700 * 42,62 = 285564 руб.

Тогда прибыль с учетом нормативных затрат составит

402000 -285564 = 116436 руб.

Конечное сальдо счета 16 составит сумму 11006руб. (Сумма всех отклонений) и спишется в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99, что и даст в результате конечный финансовый результат в размере

116436 -11006 = 105430 руб.

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Под бюджетом понимают финансовый документ отражающий выполнения предполагаемых действий. созданный до того, как предполагаемые действия выполнятся.. Бюджет может быть составлен в натуральном выражении, в частности это касается бюджета производства и бюджета закупки/использования материалов, так как в течение отчетного периода цены, а следовательно и себестоимость единицы продукции могут изменяться.

ЗАДАНИЕ 3

Бюджет производства.

Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на 2009 г. отражается в нижеследующей таблице :

Бюджет продаж на 2009г. штук

Месяца	Объем продаж	Месяца	Объем продаж
Январь	35000	Июль	70000
Февраль	40000	Август	60000
Март	55000	Сентябрь	60000
Апрель	60000	Октябрь	55000
Май	70000	Ноябрь	40000
Июнь	80000	Декабрь	35000

Прогноз продаж на январь 2010 г. — 30 000 дверей.

Начальные запасы на 1 января 2009 г. составили 14000 дверей. Компания придерживается политики:

минимальный уровень запасов должен равняться 13000 шт., максимальный — половине количества продаж следующего месяца.

Максимальная производительность составляет 75 000 дверей в месяц.

Бюджет производства рассчитывается на основе бюджета продаж с учетом требований к объему складских запасов .

Объем производства определяется как:

Пр=ОП+КЗ-НЗ

где Пр – объем производства,

ОП – планируемый объем продаж

НЗ , КЗ – объемы запасов готовой продукции на складе на начало и

конец отчетного периода

Производим расчет бюджета производства на 2009 г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно по вышеуказанной формуле:

За январь 35000 +20000-14000 = 41000 дверей,

За февраль 40000+25000-20000 = 45000 дверей и т.д.

Бюджет производства на 2009 г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно, будет иметь вид:

Бюджет производства на 2009 г штук

Месяц	НЗ	ОП	Пр	КЗ
Январь	14000	35000	41000	20000
Февраль	20000	40000	45000	25000
Март	25000	55000	60000	30000
Апрель	30000	60000	65000	35000
Май	35000	70000	65000	30000
Июнь	30000	80000	75000	25000
Июль	25000	70000	75000	30000
Август	30000	60000	60000	30000
Сентябрь	30000	60000	55000	25000
Октябрь	25000	55000	50000	20000
Ноябрь	20000	40000	35000	15000
Декабрь	15000	35000	35000	15000

Конечные запасы готовой продукции на 31 декабря 2009 г. составляют 15 000 дверей.

Бюджет закупки/использования материалов.

Бюджет продаж на первые пять месяцев 2009 г. для одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом:

учет затрата доход прибыль

Бюджет продаж штук

Месяца	Объем продаж
Январь	10500
Февраль	15900
Март	13100
Апрель	12000
Май	8600

Выполняются условия, что запасы готовой продукции на конец каждого месяца равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 2200 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается.

Для подготовки бюджета закупки материалов сначала необходимо составить бюджет производства:

Бюджет производства штук

Месяц	НЗ	ОП	Пр	КЗ
Январь	2200	10500	12275	3975
Февраль	3975	15900	15200	3275
Март	3275	13100	12825	3000
Апрель	3000	12000	11150	2150
Май	2150	8600	6450

Теперь можно составлять бюджеты закупки и использования материалов.

Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

Материал А – 4 единиц

Материал В – 5 единицы

Для изготовления единицы изделия необходимо 4 единицы материала А, следовательно на январь потребность (использование (И)) в материале А будет составлять :

12275 х 4= 49100ед.

В феврале

15200 х4 = 60800 ед.

На конец января запас материалов должен быть равен половине потребностей следующего месяца

60800/2 = 30400 ед.

На 1 января 2009 г. необходимо исполнения тех же требований

49100/2 = 24550 ед.

Расчет закупки материалов (З) производится аналогично расчету объему производства и будет в январе месяце соответствовать сумме:

З = И + КЗм – НЗм

З = 49100 + 30400- 24550 = 54950 ед.

Аналогично производим расчет закупки материала А и В в 1квартале 2009г. и бюджет закупки и использования материалов отразим в таблицах :

Бюджет закупки и использования материала А

Месяц	НЗм	И	З	КЗм
Январь	24550	49100	54950	30400
Февраль	30400	60800	56050	25650
Март	25650	51300	47950	22300
Апрель	22300	44600	35200	12900

Бюджет закупки и использования материала В

Месяц	НЗм	И	З	КЗм
Январь	30688	61375	68688	38000
Февраль	38000	76000	70063	32063
Март	32063	64125	59938	27875
Апрель	27875	55750	44000	16125

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

Баханькова, Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. – М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2011. – 255 c.

Блэк, Д. Введение в бухгалтерский управленческий учет: Пер. с англ. / Д. Блэк. – М.: Весь Мир, ИНФРА-М, 2009. – 424 c.

Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. – М.: Дашков и К, 2012. – 252 c.

Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. – М.: Юрайт, 2013. – 551 c.

Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 208 c.

Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – 576 c.

Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие / О.В. Ивашкевич. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. – 127 c.

Калиновский, С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: Монография / С.А. Калиновский. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 156 c.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2012. – 100 c.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2012. – 484 c.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 352 c.

Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. – 478 c.

Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. – 112 c.

Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. – СПб.: Питер, 2013. – 480 c.

Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. – М.: ФиС, 2008. – 272 c.

Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 279 c.

Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 207 c.

Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. – М.: Альпина Пабл., 2012. – 648 c.