Учет операций по импорту

Оглавление

32

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский государственный торгово-экономический университет Воронежский филиал

Контрольная работа

По дисциплине «Учет валютных операций»

Вариант 6

Воронеж 2010г.

Оглавление

1. Учет операций по импорту

1.1 Учет операций, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров.

1.2 Порядок оформления импортной учетной стоимости товара. Особенности учета и налогообложения импорта услуг.

1.3 Учет импортных операций с участием посредников.

2. Практическая часть.

Список используемой литературы

1. Учет операций по импорту

1.1 Учет операций, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров

Импорт — ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем — с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте «б» настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, — с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения — с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, — с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем — с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками — с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам — с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, — с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации — с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, — в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика — в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

1.2 Порядок оформления импортной учетной стоимости товара. Особенности учета и налогообложения импорта услуг

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного продавца;

3) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4) ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.

Особое внимание следует обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю.

При этом среди международных транспортных накладных следует выделить коносамент. Коносамент — транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путем передачи коносамента покупатель может продать третьему лицу товар, находящийся в пути.

Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной валюте является валютной операцией, связанной с движением капитала. Поэтому при реализации товара по коносаменту необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

При заполнении международных транспортных накладных (в том числе и коносамента) следует учитывать, что в графах «Отправитель» и «Получатель» всегда указывается лицо, которое фактически отгружает и получает товары. То же касается и граф «Место отправления» и «Место доставки».

Так, по внешнеторговому контракту иностранный продавец может лишь перепродавать товары, производимые другим иностранным поставщиком. В этом случае в контракте обычно указывают, что отправителем будет являться иностранный поставщик-производитель. Соответственно и в транспортных накладных в графе «Отправитель» и «Место отправления» должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя и фактическое местонахождение его склада. В графе «Отправитель» допускается также формулировка «Отправитель… (указывается наименование поставщика-производителя) по поручению… (указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)».

Оформленные таким образом транспортные накладные позволят в дальнейшем при таможенном оформлении ввозимых в Российскую Федерацию товаров избежать дополнительных вопросов и затруднений.

При заполнении графы «Получатель» международной транспортной накладной следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, возлагает на себя обязанность по ввозу импортных товаров, эквивалентных по стоимости переведенным ранее валютным средствам. Поэтому в графе «Получатель» должно быть указано наименование импортера.

Если же импортер для получения товаров нанимает экспедитора, то в графе «Получатель» указывают: «Экспедитор… (наименование экспедитора) по поручению импортера… (наименование импортера)».

Такая формулировка позволит импортеру подтвердить ввоз товаров и обосновать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на экспедиторское обслуживание.

В графе «Место доставки» указывается фактическое место получения товаров импортером или экспедитором.

Если импортеру товары доставлены непосредственно на склад, то их оприходование должно также подтверждаться складскими документами. Формы первичных документов по оприходованию в организации материальных ценностей и основных средств утверждены постановлением Госкомстата РФ N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Торговые организации составляют складские документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата N 132.

Если товары доставлены экспедитору в пункт перевалки, то их передача импортеру и доставка в конечный пункт назначения оформляется внутренними транспортными накладными. Как правило, это железнодорожные и товарно-транспортные накладные.

Форма товарно-транспортной накладной и порядок ее оформления установлены постановлением Госкомстата РФ. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

— первый — остается у грузоотправителя;

— второй — сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

— третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.

Эти экземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера основанием для оприходования товаров и отражения в учете расходов на автоперевозку.

Читайте также:  Характеристика ООО "ЛомбардФинансист"

Если автоперевозка производится собственным транспортом импортера, то можно составить накладную на внутренние перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата РФ. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Для того чтобы импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются в режиме «выпуск для свободного обращения», что подтверждается ГТД.

Порядок оформления ГТД изложен в приказе ГТК РФ . N 848 «Об утверждении инструкции о заполнении грузовой таможенной декларации».

Для таможенного оформления товаров импортер может также привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер оказывает услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер перечисляет таможенные платежи на его счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, — в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основании Закона РФ. года N 5003-I «О таможенном тарифе».

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.

Как видно из определения, таможенная стоимость товаров может превышать их фактурную стоимость, указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.

Таможенная стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

В ГТД величина таможенной стоимости указывается в графе 45 «Таможенная стоимость» в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Соответственно сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается в графе ГТД 47 «Исчисление таможенных пошлин и сборов», код платежа 30.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Однако из этого положения есть исключение.

Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты акцизов на таможне регламентируется также приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации».

Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога. В ГТД она указывается в графе 47, код платежа 32.

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

1) товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:

1) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ;

4) приобретения товаров для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».

Указанный порядок не применяется в отношении товаров, ввезенных из республики Беларусь. По этим товарам сохранены ранее действующие положения, в соответствии с которыми НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.

Принятие уплаченного НДС к вычету производится в общеустановленном порядке. Эти положения закреплены в письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.

В приложении 5 приведены правила формирования фактической себестоимости импортных товаров в учете у импортера на основе условий поставок Инкотермс.

Следует заметить, что обычно таможенную очистку вывозимых товаров осуществляет экспортер, а ввозимых — импортер. Однако, согласно терминам EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна), таможенную очистку товаров в стране продавца осуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик) или FOB (свободно на борту).

Если в договоре купли-продажи указаны термины DEQ (поставка с пристани) или DDP (поставка с оплатой пошлины), то иностранный продавец для осуществления импортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договоре следует указать термины DDU (поставка без оплаты пошлины) и DES (поставка с судна). Продавец обязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если контракт заключен на условиях CIP или CIF, то продавец обязан также представить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если в контракте не указано иное, должна составлять 110 процентов от контрактной стоимости товаров.

Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны в договоре купли-продажи сделать ссылку на Международные правила толкования торговых терминов.

Импорт работ и услуг. По налоговому законодательству оказание услуг иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, может создавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль.

Если место реализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации не облагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории РФ, то оборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.

Место реализации услуг зависит от вида услуг. Так, в соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации признается Российская Федерация, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации. Фактическое присутствие подтверждается на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Это положение применяется при:

— передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских и т.п. прав;

— оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации объектов, предпроектные и проектные услуги. К услугам по обработке информации относятся услуги по сбору, обработке и предоставлению информации;

— предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

— сдаче в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств;

— оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

— оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

— выполнении работ, оказании услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуг судов портового флота), а также при лоцманской проводке.

5) деятельность организации, выполняющей все прочие работы и услуги, осуществляется на территории РФ.

При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом реализации которых является Российской Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ и услуг с учетом налога.

Расчет налоговой базы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ и услуг на территории Российской Федерации.

При этом налог исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог по своему месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла выплата дохода иностранному лицу.

1.3 Учет импортных операций с участием посредников

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Читайте также:  Основы уголовно-исполнительного права
Учет у посредника-комиссионера
1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.
Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение.
Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).
2. Практическая часть
Задача 3.3.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма в валюте

Курс валюты или разница в курсах

Сумма в рублях

Корреспонденция счетов

Наименование курса ед.

Руб./вал.

Дебет

Кредит

5.04.07.

Перечислены средства для покупки валюты

150700

57

51

10.04.07.

Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счёт

5500

доллар

27,40

150700

52

57

10.04.07.

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ

5500

доллар

1,4154

7785

91-2

57

10.04.07.

Удержана

комиссия банком

2400

91-2

51

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма в валюте

Курс валюты или разница в курсах

Сумма в рублях

Корреспонденция счетов

Наименование курса ед.

Руб./вал.

Дебет

Кредит

1.03.07.

Учтена выручка от продажи автомобиля

35800

евро

34,3802

1230811

62

90-1

1.03.07.

Отражен НДС

5461

евро

34,3802

187751

90-3

68

31.03.07.

Отражена положительная курсовая разница

35800

евро

0,3059

10951

62

91-1

31.03.07.

Отражена положительная курсовая разница по НДС

5461

евро

0,3059

1671

90-3

68

31.03.07.

Отражено отложенное налоговое обязательство

75969

68

77

29.04.07.

Отражена положительная курсовая разница

35800

евро

0,3792

13575

62

91-1

29.04.07.

Отражена положительная курсовая разница по НДС

5461

евро

0,3792

2071

90-3

68

29.04.07.

Автомобиль оплачен

35800

евро

35,0653

1255338

51

62

Задача 7.1

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма в валюте

Курс валюты или разница в курсах

Сумма в рублях

Корреспонденция счетов

Наименование курса ед.

Руб./вал.

Дебет

Кредит

1.03.07.

Учтена выручка от продажи автомобиля

35800

долл.

26,5484

950433

62

90-1

1.03.07.

Отражен НДС

5461

долл.

26,5484

144981

90-3

68

31.03.07.

Отражена отрицательная курсовая разница

35800

долл.

0,5371

19228

91-2

62

31.03.07.

Отражен отложенный налоговое актив

3846

09

68

29.04.07.

Отражена отрицательная курсовая разница

35800

долл.

0,3262

11678

91-2

62

29.04.07.

Автомобиль оплачен

35800

долл.

25,6851

919527

51

62

Задача 9.1.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма в валюте

Курс валюты или разница в курсах

Сумма в рублях

Корреспонденция счетов

Наименование курса ед.

Руб./вал.

Дебет

Кредит

1.08.07.

Получен кредит

80000

долл.

25,7541

2060328

52

66

1.08.07.

Отражены дополнительные затраты по кредиту

9400

97

60

1.08.07.

Оплачены дополнительные затраты

9400

60

51

30.08.07

Учтены проценты по кредиту

789

долл.

25,1021

19806

91-2

66

30.08.07.

Уплачены проценты по кредиту

789

долл.

25,1021

19806

66

52

30.08.07.

Учтена курсовая разница по основной части долга

80000

долл.

0,652

52160

66

91-1

30.08.07.

Погашена часть кредита

26667

долл.

25,1021

669398

66

52

30.08.07.

Часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов

3133

91-2

97

30.09.07.

Учтены проценты по кредиту

789

долл.

26,4511

20870

91-2

66

30.09.07.

Уплачены проценты по кредиту

789

долл.

26,4511

20870

66

52

30.09.07.

Учтена курсовая разница по основной части долга

53333

долл.

1,349

71946

91-2

66

30.09.07.

Погашена часть кредита

26667

долл.

26,4511

705371

66

52

30.09.07.

Часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов

3133

91-2

97

31.10.07.

Учтены проценты по кредиту

815

долл.

25,3375

20650

91-2

66

31.10.07.

Уплачены проценты по кредиту

815

долл.

25,3375

20650

66

52

31.10.07.

Учтена курсовая разница по основной части долга

26666

долл.

1,1136

29695

66

91-1

31.10.07.

Погашена часть кредита

26666

долл.

25,3375

675650

66

52

31.10.07.

Часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов

3134

91-2

97

31.10.07.

Определён финансовый результат

60817

99

91-9

Задача 10

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма в валюте

Курс валюты или разница в курсах

Сумма в рублях

Корреспонденция счетов

Наименование курса ед.

Руб./вал.

Дебет

Кредит

Покупка валюты для оплаты импортного контракта

2. 04.07.

Перечислены средства для покупки валюты

1400000

57

51

2. 04.07.

Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счёт

50000

доллар

26,0113

1300565

52

57

2. 04.07.

Отражено комиссионное вознаграждение удерживаемое банком

1300

91-2

51

2. 04.07.

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ

50000

доллар

0,9887

49435

91-2

57

2. 04.07.

Зачислены на расчётный счёт средства, не израсходованные на покупку валюты

50000

51

57

Покупка валюты для оплаты командировочных расходов

5.04.07.

Перечислены средства для покупки валюты

140000

57

51

5.04.07.

Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счёт

5000

доллар

26,0094

130047

52

57

5.04.07.

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ

5000

доллар

0,7906

3953

91-2

57

5.04.07.

Удержана

комиссия банком

1300

91-2

51

5.04.07.

Зачислены на расчётный счёт средства, не израсходованные на покупку валюты

6000

51

57

Импорт товаров

9.04.07.

Оприходован товар (1000 бут. нат. вина по 0,7л)

50000

доллар

25,9252

1296260

41

60

16.04.07.

Уплачена ввозная таможенная пошлина (20%)

10000

доллар

25,8286

2583

68

52

16.04.07.

Уплачен таможенный сбор

2000

68

51

16.04.07.

Уплачен акциз на таможне (4 руб./л.)

2800

68

51

16.04.07.

Уплачен НДС на таможне

234296

68

51

16.04.07.

Начислена таможенная пошлина

10000

доллар

25,8286

2583

41

68

16.04.07.

Начислен таможенный сбор

2000

41

68

16.04.07.

Начислен акциз

2800

41

68

16.04.07.

Начислен НДС подлежащий уплате на таможне

234296

19

68

16.04.07.

НДС уплаченный на таможне принят к вычету

234296

68

19

18.04.07.

Произведена оплата по импортному контракту

50000

доллар

25,7994

1289970

60

52

18.04.07.

Отражена курсовая разница по задолженности поставщику

50000

доллар

0,1258

6290

60

91-1

Экспорт товаров

19.04.07.

Оприходована партия товара, подлежащая перепродаже на экспорт(бумага)

1200000

41

60

19.04.07.

Учтён НДС по партии товара

216000

19

60

19.04.07.

Оплачена партия товара

1416000

60

51

20.04.07.

Отражена выручка от продажи товаров на экспорт

55000

доллар

25,7657

1417114

62

90-1

20.04.07.

Списана себестоимость отгруженных товаров

1200000

90-2

41

20.04.07.

Начислена вывозная таможенная пошлина

доллар

90-5

68

20.04.07.

Начислен таможенный сбор за хранение и сопровождение товара

500

44

68

20.04.07.

Списаны расходы на продажу

500

90-2

44

20.04.07.

Уплачена вывозная таможенная пошлина

доллар

68

52

20.04.07.

Уплачен таможенный сбор

500

68

51

20.04.07.

Отражен финансовый результат от операции экспорта

216614

90-9

99

23.04.07.

Получены деньги по контракту

55000

доллар

25,724

1414820

52

62

23.04.07.

Отражена курсовая разница по задолженности покупателя

55000

доллар

0,0417

2294

91-2

62

23.04.07.

НДС уплаченный поставщику принят к вычету

216000

68

19

Бухгалтерский учёт командировочных расходов в иностранной валюте

23.04.07.

Оплачены проездные билеты

15000

76

51

23.04.07.

Получены в кассу проездные билеты

12712

50-3

76

23.04.07.

Отражен НДС по приобретенным проездным билетам

2288

19

76

23.04.07.

Произведен зачет НДС

2288

68

19

23.04.07.

Получена в кассу приобретенная валюта

5000

доллар

25,724

128620

50-4

52

23.04.07.

Получены в кассу рубли для выдачи в подотчет командированному работнику для поездки в германию

3500

50

51

23.04.07.

Выдана в подотчет валюта

5000

доллар

25,724

128620

71

50-4

23.04.07.

Выданы в подотчет рубли

3500

71

50

23.04.07.

Выданы в подотчет проездные билеты

12712

71

50-3

30.04.07.

Утвержден авансовый отчет

30.04.07

Отражена курсовая разница

5000

доллар

0,0389

195

91-2

71

30.04.07.

Отражены расходы на проживание

400

доллар

25,6851

10274

20

71

30.04.07.

Списаны расходы на проезд

12712

20

71

30.04.07.

Отражены расходы на оплату постельных принадлежностей

350

20

71

30.04.07.

Отражены суточные за время пребывания на территории России (норма 100руб./сутки выплачивались в размере 500руб.)

1500

20

71

30.04.07.

Отражены суточные за время пребывания за рубежом (норма 65дол.-суткм, выплачивались по нормам)

130

доллар

25,6851

3339

20

71

30.04.07.

Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса в валюте

4470

доллар

25,6851

114812

50-4

71

30.04.07.

Сумма неизрасходованного аванса внесена на валютный счёт

4470

доллар

25,6851

114812

52

50-4

30.04.07.

Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса в рублях

1650

50

71

30.04.07.

Сумма неизрасходованного аванса внесена на расчётный счёт

1650

51

50

30.04.07.

Отражено ПНО по сверхнормативным суточным в рублях(ставка налога на прибыль 20%)

240

99

68

30.04.07.

Начислен НДФЛ на сумму сверхнормативных суточных в рублях

156

70

68

30.04.07.

Начислен взнос на страхование от НСиПЗ на сумму сверхнормативных суточных в рублях 0,2%

2,4

20

69

Учет кредитов в иностранной валюте

2.04.07.

Получен кредит от иностранного банка

30000

доллар

26,01

780300

52

66

30.04.07.

Учтена курсовая разница по основной части долга

30000

доллар

0,32

9600

66

91-1

30.04.07.

Учтены проценты по кредиту(18% годовых за 1 мес.)

450

доллар

26,69

11,561

91-2

66

30.04.07.

Удержан налог на прибыль налоговым агентом (20 %)

90

доллар

25,69

2312

91-2

68

30.04.07.

Перечислены проценты по кредиту

360

доллар

25,69

9248

66

52

30.04.07.

Перечислен налог на прибыль налоговым агентом

90

доллар

25,69

2312

68

52

30.04.07.

Отражено ПНО по сверхнормативным расходам

75

доллар

25,69

1927

99

68

30.04.07.

Погашен кредит

30000

доллар

25,69

770700

66

52

Продажа иностранной валюты

30.04.07.

На текущий валютный счёт зачислена поступившая валютная выручка не подлежащая продаже

50000

доллар

25,69

1284500

52-1-2

52-1-1

30.04.07.

Часть валютной выручки направлена на продажу

5000

доллар

25,69

128450

57

52

30.04.07.

Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчётный счёт

5000

доллар

25,0

125000

51

91-1

30.04.07.

Списана проданная валюта

5000

доллар

25,69

128450

91-2

57

30.04.07.

Удержано банком комиссионное вознаграждение

800

91-2

51

30.04.07.

Отражен финансовый результат от продажи валютной выручки

4250

99

91-9

Список литературы

1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.: Главбух, 2003.

2. Зыкин И.С. Договор во внешнеэкономической деятельности. — М.: Международные отношения,2001.

3. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

4. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. — М.: Международные отношения, 2004.

5. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2005.

6. Пузанова Е.Н., Бодягин О. В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. — М: Приор, 2006.

7. Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: Организация и техника: Учебник. — М.: Международные отношения, 2001.

8. Смирнов В.В. Экспортно-импортные операции в международном бизнесе. Правила «Инкотермс-90», условия договора, риски и перевод их на страховщика. — М.: Буквица, 2005.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...